Главная » Статьи » Юридическая рубрика

Авансовые платежи по УСН Доходы

     

    Мы уже высчитали в статье «Страховые взносы в ПФР для ИП» общий фиксированный размер страховых взносов в ПФР, ФФОМС для индивидуального предпринимателя в 2014г. Общий размер страховых взносов в ПФР, ФФОМС составил 20 727, 53 рублей. Квартальный платеж страховых взносов составил: 20 727,53 руб. / 4 квартала = 5 181, 89 руб. (с учетом округления копеек до 89 копеек). Если ставить копеек 88, то итоговая сумма за 12 месяцев страховых взносов составит 20 727, 52 рубля, что меньше на 1 копейку.  

         Согласно п. 1 ч. 3.1 ст. 346.21 НК РФ налогоплательщики, выбравшие в качестве объекта налогообложения доходы, по итогам каждого отчетного периода исчисляют сумму авансового платежа по налогу, исходя из ставки налога и фактически полученных доходов, рассчитанных нарастающим итогом с начала налогового периода до окончания соответственно первого квартала, полугодия, девяти месяцев с учетом ранее исчисленных сумм авансовых платежей по налогу.

       При этом сумма налога (авансовых платежей по налогу) не может быть уменьшена на сумму указанных в настоящем пункте расходов более чем на 50 процентов. Однако данное условие не касается индивидуального предпринимателя, не производящего выплаты физическим лицам (работникам предпринимателя).

         Как указано в Письме ФНС России от 17.10.2013г. № ЕД-4-3/18595 «О направлении письма Минфина России от 23.09.2013 N 03-11-09/39228» индивидуальные предприниматели, не производящие выплат и иных вознаграждений физическим лицам и уплачивающие за себя в фиксированном размере страховые взносы в Пенсионный фонд Российской Федерации и Фонд обязательного медицинского страхования, вправе уменьшить суммы вышеназванных налогов (авансовых платежей по налогу, уплачиваемому в связи применением упрощенной системы налогообложения) на величину страховых взносов без ограничений.

      Таким образом, индивидуальные предприниматели, которые не имеют наемных работников по трудовому договору, могут уменьшить размер авансового платежа на 100 % путем вычета, фактически, уплаченного страхового взноса за соответствующий квартал.

        Возможность 100 % вычета страховых взносов в ПФР у ИП возникала с 01.01.2012г., так как в редакции федерального закона от 28.11.2011г. № 338-ФЗ в НК РФ были внесены соответствующие изменения. До 01.01.2012г. можно было вычесть из авансовых платежей по УСН «Доходы – 6%» не более 50 % фактически, уплаченных страховых взносов в ПФР РФ.

       Рассмотрим на примере расчет авансового платежа по «Упрощенке» с режимом налогообложения «Доходы – 6 %» с вычетом фиксированного платежа в ПФР, ФФОМС. Во всех примерах ИП не является работодателем!

        Индивидуальный предприниматель получил доход за 1 квартал 2014г. 12 000 рублей. ИП заплатил 20.03.2014г. фиксированный платеж в ПФР РФ 4 332, 12 руб. на страховую часть пенсии + 849, 77 руб. в ФФОМС = 5 181, 89 руб. Откуда взяты такие суммы платежа? Фиксированный платеж в ПФР за 2014г. составляет 17 328, 48 руб., а фиксированный платеж в ФФОМС за 2014г. составляет 3 399, 05 руб. Квартальный платежи в ПФР составит 17 328, 48 руб. / 4 =  4 332, 12 руб. и квартальный платеж в ФФОМС составит 849, 77 руб. (с учетом округления копеек).

    Какую сумму авансового платежа по УСН-«Доходы-6 %» необходимо заплатить ИП?

Расчет:

(12 000 руб. х 6 %) – 5 181, 89 руб. = - 4 461, 89 руб.

        При расчете у нас получилось отрицательное значение, то есть сумма фиксированного платежа полностью перекрывает размер, уплачиваемого налога (аванса)  по УСН. В этом случае авансовый платеж не платится, так как он равен нулю.

        Доход ИП за 2 квартал 2014г. составил 18 000 руб. ИП заплатил 20.06.2014г. фиксированный платеж в ПФР, ФФОМС  5 181, 89 руб.

       Сумма авансового платежа за 2 квартал составит.

Расчет:

(30 000 руб. х 6 %) – (5 181, 89 руб. фиксированный платеж за 1 квартал +  5 181, 89 руб. фиксированный платеж за 2 квартал + 0 авансовый платеж за 1 квартал) =  - 8 563, 78.

         Авансовый платеж за 2 квартал составит 0, так как размер фиксированного платежа перекрыл размер аванса по УСН.

        Доход ИП за 3 квартал 2014г. составил 37 000 руб. ИП заплатил 02.09.2014г.   фиксированный платеж в ПФР, ФФОМС  5 181, 89 руб.

        Сумма авансового платежа за 3 квартал составит.

(67 000 руб. х 6 %) – (5 181, 89 руб. фиксированный платеж за 1 квартал +  5 181, 89 руб. фиксированный платеж за 2 квартал + 5 181, 89 руб. фиксированный платеж за 3 квартал + 0 +0 авансовые платежи за 1 и 2 квартал) = - 11 525, 67 руб.

       Авансовый платеж за 3 квартал составит 0, так как размер фиксированного платежа перекрыл размер аванса по УСН.

      Доход ИП за 4 квартал (год) составил 43 000 руб. ИП заплатил 09.12.2014г.  фиксированный платеж в ПФР, ФФОМС  5 181, 89 руб.

        Сумма авансового платежа 4 квартал (налог за год) составит:

(110 000 руб. х 6 %) – (5 181, 89 руб. фиксированный платеж за 1 квартал +  5 181, 89 руб. фиксированный платеж за 2 квартал + 5 181, 89 руб. фиксированный платеж за 3 квартал +  5 181, 89 руб. фиксированный платеж за 4 квартал +0+0+0 авансовые платежи за 1,2,3 квартал) = - 14 127, 56 руб.

       Сумма авансового платежа за 4 квартал (налога по УСН) составит 0 рублей.

        Чистая прибыль ИП за 2014г. составила: 110 000 руб. – 20 727, 56 руб. (уплаченные страховые взносы за 2014г.) = 89 272, 44 руб.

       Можно сразу проверить себя, платить налог (авансовый платеж) по УСН в 2014г. за квартал или нет по следующей формуле:

        20 727, 53 руб. : 6 % = 345 458, 83 руб. Если доход за 2014г. составил меньше указанной суммы, то налог по «Упрощенке» не платится.

       345 458, 83 руб. : 12 = 28 788, 24 руб. (с учетом округления копеек). Сумма дохода в месяц.

       Сумма дохода за квартал: 28 788, 24 руб. х 3 мес. = 86 364, 72 руб. Если сумма дохода за квартал составила меньше 86 364, 72 руб., то авансовый платеж по «Упрощенке» не платится.

        Ни Налоговой кодекс РФ, ни Федеральный закон от 24.07.2009г. № 212-ФЗ «О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования» прямо не указывают, что фиксированный платеж должен быть уплачен равными частями (по кварталам) в целях вычета его из авансового платежа по УСН «Доходы-6 %».

      Однако, если исходить из того, что вычет фиксированного платежа возможен из аванса по УСН при фактической уплате такого фиксированного платежа, то действительно условно можно выделить сроки оплаты фиксированного платежа по кварталам.

Сроки уплаты:

  • С 01 января по 31 марта за 1 квартал;
  • С 01 апреля по 30 июня за полугодие (6 месяцев);
  • С 01 июля по 30 сентября за 9 месяцев;
  • С 01 октября по 31 декабря за календарный год.

       Таким образом, чтобы вычесть из авансового платежа фиксированный платеж по страховым взносам, фиксированный платеж должен быть уплачен раньше авансового платежа и не позднее сроков, указанных выше.

Приведу пример, когда ИП на УСН «Доходы-6 %» все-таки придется заплатить авансовый платеж.

        Индивидуальный предприниматель получил доход за 1 квартал 2014г. в размере 134 000 рублей. ИП заплатил 05.03.2014г. фиксированный платеж в ПФР, ФФОМС за 1 квартал в размере 5 181, 89 руб.

        Сумма авансового платежа за 1 квартал составит:

(134 000 х 6 %) - 5 181, 89 руб. = 2 858, 11 руб.

      Сумма авансового платежа за 1 квартал получилась с 11 копейками. Так какую сумму платить? Нужно ли округлять сумму до рублей? И как округлять?

     Пунктом 2.11. Приказа Минфина РФ от 22.06.2009г. № 58н предусматривалось, что все значения стоимостных показателей в декларации по УСН указываются в полных рублях. Значения показателей менее 50 копеек отбрасываются, а 50 копеек и более округляются до полного рубля.

        Однако п. 2.11. Приложения №2 «Порядок заполнения налоговой декларации по налогу, уплачиваемому в связи с применением упрощенной системы налогообложения», утвержденного Приказом Минфина РФ от 22.06.2009г. № 58н признан Решением ВАС РФ от 20.08.2012г. № 8116/12  несоответствующим НК РФ.

       Таким образом, возникла неопределенность с таким вопросам как округлять, или не округлять копейки при исчислении (уплате) налога по УСН.  

      Действующее налоговое законодательство РФ прямого ответа на данный вопрос не дает.

        Минфин РФ в Письме от 24.07.2013г. № 03-11-06/2/29385 пришел к выводу о том, что все значения в декларации необходимо указывать в полных рублях, так как все показатели в книге учета доходов и расходов организаций и индивидуальных предпринимателей, применяющих упрощенную систему налогообложения, заполняются в полных рублях.

         С 01.01.2014г. действует п. 6 ст. 52 НК РФ, из которого следует, что сумма налога исчисляется в полных рублях. Сумма налога менее 50 копеек отбрасывается, а сумма налога 50 копеек и более округляется до полного рубля.

       Таким образом, копейки при исчислении нужно округлять. В этом случае сумма авансового платежа за 1 квартал составит  2 858 рублей. 

 
Категория: Юридическая рубрика | Добавил: Administrator (07.09.2014) | Автор: аванс УСН, Доходы 6, ПФР платеж
Просмотров: 14248 | Комментарии: 5 | Рейтинг: 5.0/3
Всего комментариев: 5
1  
В случае оплаты ИП фиксированного платежа в ПФР, ФФОМС 5 181, 89 руб 31 марта 2015 года будет ли он засчитан за 1 квартал? или уже поздно?

0
2  
Так-то нужно до 31 марта, но дело в том, что платеж придет через 3 банковских дня, поэтому придет уже в апреле с опаданием.
30.03.15
В ПФР он будет считаться апрельским, то есть за 2 квартал

3  
Если за 1 квартал не было дохода, но при этом оплатил в ПФР и ФФОМС 5 565,35р., а за 2 квартал доход 90 тыс руб. и оплатил в ПФР и ФФОМС 5 565,34р. то как расчитывать мне аванс на 2 квартал?

1
4  
Расчет авансового платежа:

Доход за 1 квартал – 0 руб.
Авансовый платеж за 1 квартал – 0 руб.
Доход за 2 квартал 90 000 рублей.
Авансовый платеж за 2 квартал:
Доход за 2 квартал нарастающим итогом: 0 руб. за 1 квартал + 90 000 руб. за 2 квартал = 90 000 руб.
Авансовый платеж без учета страховых взносов: 90 000 руб. * 6 /100 = 5 400 руб.
Авансовый платеж с учетом страхового взноса: (90 000 руб. * 6 /100) – ( 5 565, 35 руб. за 1 квартал + 5 565, 34 руб. за 2 квартал страховой взнос) = -5 730,69 руб.
Показатели получились отрицательные, так как размер страхового взноса за 1 и 2 квартал превысил размер авансового платежа без учета страхового взноса. В этом случае авансовый платеж равен нулю.

0
5  
у меня за первый квартал был нулевой доход и страховой взнос за первый квартал я не платила. как мне поступить, какую сумму мне нужно заплатить страхового взноса за второй квартал? и как рассчитать авансовый платеж если доход за второй квартал составил 110.000 тыс. руб.?

Доход за 1 квартал – 0 руб.;
Авансовый платеж за 1 квартал – 0 руб.;
Страховой взнос, фактически не уплаченный – 0 руб.
Доход за 2 квартал – 110 000 руб.;
Авансовый платеж без учета страхового взноса: 110 000 руб. * 6 / 100 = 6 600 руб.
Авансовый платеж за 2 квартал: 6 600 руб. – (5 565,39 руб. страховой взнос за 2 квартал) = 1 034,61 руб.
Страховые взносы уплачиваются, в том числе за 1 квартал независимо от того, был доход или нет. В этом случае страховой взнос уплачиваете самостоятельно за 1 квартал в размере 5 565,39 руб.
Таким образом, авансовый платеж за 2 квартал - 1 034,61 руб.
Страховой взнос за 2 квартал фиксированный - 5 565,39 руб.
Страховой взнос 1 квартал фиксированный - 5 565,39 руб.

Добавлять комментарии могут только зарегистрированные пользователи.
[ Регистрация | Вход ]