Имущественный налоговый вычет

Другие статьи, темы сайта:

Имущественный налоговый вычет: что это такое? как его получить?

       Имущественный налоговый вычет – это возможность вернуть удержанный налог на доходы с физических лиц (НДФЛ) по ставки 13 % в размере 13 % от стоимости купленного жилого дома, квартиры (доли в жилом доме, доли в квартиры), строящегося жилого дома, а также проценты, уплаченные по ипотечному кредиту на приобретения жилья в пределах 2 000 000 рублей. Про оформление купли-продажи недвижимости смотри здесь. А если оформляешь куплю-продажу автомобиля, то обязательно ознакомься с полезной информацией здесьВнимание! С 01.01.2014г. в ст. 220 НК РФ внесены изменения и Порядок предоставления вычета существенно изменился.  

         Хотите научиться заполнять декларацию 3НДФЛ в специальной программе «Декларация»? Тогда заходите на следующую страницу.

Чтобы было понятнее, рассмотрим на примере.

          Гражданин «А» купил у гражданина «Б» в 2012г. квартиру за 900 000 рублей. Гражданин «А» работает в организации ООО «АБС» по трудовому договору и с его заработной платы был удержан подоходный налог – НДФЛ в федеральный бюджет в размере 31 200 рублей за 12 месяцев при заработной плате 20 000 рублей в месяц (ежемесячный НДФЛ – 2 600 * 12 месяцев = 31 200).  Общая сумма дохода в 2012г. составляет 20 000 рублей х 12 месяцев = 240 000 рублей. Общая сумма, облагаемая налогом: 240 000 рублей.

 

       Размер имущественного вычета за купленную квартиру будет составлять: 900 000 х 13 % = 117 000 рублей. То есть 117 000 рублей гражданин «А» имеет право вернуть из бюджета за купленную квартиру. В 2012г. с гражданина «А» было удержано НДФЛ 31 200 рублей, а возвратить ему нужно 117 000 рублей. Таким образом, за 2012г. гражданин «А» может возвратить только 31 200 рублей. На 2013г. на возврат налога остается: 900 000 рублей – 240 000 рублей = 660 000 рублей. То есть (660 000 рублей х 13 % = 85 800 рублей) 85 800 рублей остается вернуть налогов.

         В зависимости от того сколько у гражданина «А» будет удержано налога – НДФЛ, столько и возможно будет вернуть налога из бюджета. Если гражданин «А» не будет работать, то соответственно и налог невозможно будет вернуть.

Перечень документов, прикладываемых к декларации:

     Перечень не является исчерпывающим. В каждом конкретном случае, возможно, необходимо предоставлять другие документы.

      В настоящее время вместе с декларацией 3НДФЛ в налоговой инспекции требуют предоставить Реестр подтверждающих документов. В этом реестре отмечаются документы, которые сдаются вместе декларацией.

     В реестре указаны следующие наименования документов:

                 На сегодняшний день (14.03.2013г.) такой вычет можно только получить единожды в жизни. В законодательстве планируются внести изменения и предоставить возможность получать такой вычет неограниченное количество раз, но в пределах общей суммы вычета в размере 2 000 000 рублей.

          Особенность получения имущественного налогового вычета при покупке жилого дома (долей в них), на котором расположен жилой дом.      

           Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина России письмом от 15.03.2011г. № 03-04-05/9-131 разъяснил, что в имущественный налоговый вычет, предусмотренный подпунктом 2 пункта 1 ст. 220 НК РФ, в размере, не превышающем 2 000 000 рублей, могут быть включены расходы на приобретение земельного участка и расходы по приобретению жилого дома, который расположен на данном земельном участке или который построен на данном земельном участке.

          На основании со ст. 130 ГК РФ  к недвижимым вещам (недвижимое имущество, недвижимость) относятся земельные участки, участки недр и все, что прочно связано с землей, то есть объекты, перемещение которых без несоразмерного ущерба их назначению невозможно, в том числе здания, сооружения, объекты незавершенного строительства, право собственности на которые в силу ст. 131 ГК РФ подлежат регистрации в едином государственном реестре.

         В силу статей 6, 7, 14 Федерального закона от 21.07.1997г. № 122-ФЗ Единый государственный реестр прав состоит из отдельных разделов, содержащих записи о каждом объекте недвижимого имущества. Каждая запись о праве, его ограничении (обременении) и сделке с объектом недвижимости идентифицируется номером регистрации, и проведенная государственная регистрация возникновения и перехода прав на недвижимое имущество удостоверяется свидетельством о государственной регистрации прав. Таким образом, земельный участок и жилой дом являются разными объектами недвижимости.

        По мнению ФНС России, НК РФ устанавливает дополнительное требование для предоставления налогоплательщику имущественного налогового вычета в части расходов на приобретение земельных участков (наличие свидетельства о праве собственности на дом), а не право налогоплательщика заявлять расходы по нескольким объектам недвижимости в пределах максимально установленного размера вычета. Хотя ранее с 2001г. налоговые инспекции отказывали в предоставлении имущественного вычета в отношении земельного участка, на котором расположен дом.

       Такой вывод можно сделать из письма ФНС РФ в письме от 27.06.2011г. № ЕД-3-3/2168 «Об имущественном налоговом вычете».

           Таким образом, проблем  на получение имущественного налогового вычета с земельного участка, на котором расположен жилой дом не должно быть.

      Право на получение имущественного вычета на приобретение (строительства) жилого помещения, действующие налоговое законодательства РФ и сложившиеся практика связывает с правом возникновения на такой вычет. Судебная практика при обжаловании решений налоговых инспекций исходит из того, если декларация 3 НДФЛ на возврат средств из бюджета, например, предоставляется за 2011г., то регистрация права собственности в свидетельстве о праве собственности должна быть за 2011г., а не за 2012г. Хотя некоторые работники налоговой инспекции при проведении камеральной проверки, принимают решение о предоставлении вычета при аналогичной ситуации. Так что однозначной практики насчет такого вопроса нет.      

Как рассчитать размер имущественного налогового вычета, если купили квартиру в общую долевую собственность по 1/ 2 доли каждый?

Рассмотрим на примере.

              Гражданин «А», и «Б» купили в 2012г.  у гражданина «П» квартиру в общую долевую по 1/ 2 доли каждый за 500 000 рублей.

        Гражданин «А» работает в организации ООО «АБС» по трудовому договору и с его заработной платы был удержан подоходный налог – НДФЛ в федеральный бюджет в размере 23 400 рублей за 12 месяцев при заработной плате 15 000 рублей в месяц (ежемесячный НДФЛ – 1 950 рублей * 12 месяцев = 23 400 рублей).  Общая сумма дохода в 2012г. составляет 15 000 рублей х 12 месяцев = 180 000 рублей. Общая сумма, облагаемая налогом: 180 000 рублей.

              Гражданин «Б» работает в организации ООО «РОЛ» по трудовому договору и с его заработной платы был удержан подоходный налог – НДФЛ в федеральный бюджет в размере 31 200 рублей за 12 месяцев при заработной плате 20 000 рублей в месяц (ежемесячный НДФЛ – 2 600 рублей * 12 месяцев = 31 200 рублей).  Общая сумма дохода в 2012г. составляет 20 000 рублей х 12 месяцев = 240 000 рублей. Общая сумма, облагаемая налогом: 240 000 рублей.

            Размер имущественного вычета за купленную квартиру будет составлять: 500 000 : 1/2 = 250 000 рублей. Так как была куплена 1/ 2 доля в квартире, а не целая часть (квартира), то с 250 000 рублей каждый из покупателей «А», и «Б» 13 % может вернуть.   То есть 32 500 рублей гражданин «А» и гражданин «Б» имеют право вернуть из бюджета за купленную квартиру.

            В 2012г. с гражданина «А» было удержано НДФЛ 23 400 рублей, а возвратить ему нужно 32 500 рублей. Таким образом, за 2012г. гражданин «А» может возвратить только 23 400 рублей. На 2013г. на возврат налога остается: 250 000 рублей – 180 000 рублей = 70 000 рублей. То есть (70 000 рублей х 13 % = 9 100 рублей) 9 100 рублей остается вернуть налогов.

             В 2012г. с гражданина «Б» было удержано НДФЛ 31 200 рублей, а возвратить ему нужно 32 500 рублей. Таким образом, за 2012г. гражданин «Б» может возвратить только 31 200 рублей. На 2013г. на возврат налога остается: 250 000 рублей – 240 000 рублей = 10 000 рублей. То есть (10 000 рублей х 13 % = 1 300 рублей) 1 300 рублей остается вернуть налогов.

Можно ли получить имущественный вычет на покупку жилья, если жилье приобретено в совместную собственность супругов?  

Рассмотрим пример.

          Квартира приобретена в 2012г. в совместную собственность супругов «А», и «Б» за 1 000 000 рублей. В свидетельстве о государственной регистрации права указаны два собственника «А», и «Б» без распределения долей.    

  Размер вычета между супругами определяется по их совместному заявлению. При этом размер вычета в процентах от общего размера определяется самостоятельно. 

Общий размер имущественного вычета составит: 1 000 000 рублей х 13 % = 130 000 рублей. Таким образом, в пределах 130 000 рублей имущественный налоговый вычет может получить каждый из супругов.

Определяем размер имущественного налогового вычета по заявлению супругов.

          То есть, супруг «А» получит 130 000 рублей – 80% = 104 000 рублей.

супруг «Б» получит 130 000 рублей – 20 % = 26 000 рублей.  

     Сам же порядок расчета имущественного налогового вычета остается прежним.

 

     Если один из супругов не пользуется вычетом, а точнее, если размер имущественного вычета распределен в долях:

       То в дальнейшем супруг «Б» не сможет воспользоваться вычетом, так как он уже им воспользовался хоть и в «нулевом» проценте (утратило силу правило). В настоящее время (на 21.03.2013г.)  никаких изменений в законодательстве РФ нет, но планируется внести изменения в законодательство РФ – предоставить пользоваться имущественным налоговым вычетом неограниченное количество раз, но в пределах 2 000 000 рублей. 

      Важные изменения произошли с 01.01.2014г. в налоговом законодательстве России, регулирующие получение имущественного вычета с покупки жилья супругами (ст. 220 НК РФ). Изменения касаются, прежде всего, супругов, купивших квартиру или жилой дом в совместную собственность. При использовании вычета в 100 %-ом размере одним супругом, другой супруг уже не мог воспользоваться имущественным вычетом. По смыслу внесенных изменений в НК РФ имущественный вычет теперь предоставляется каждому налогоплательщику  НДФЛ, купившему жилье в совместную собственность супругов. Когда раньше имущественный вычет по смыслу налогового законодательства был привязан к объекту недвижимости – жилому помещению. Если один из сособственников не обращался с заявлением в налоговую инспекцию на получение имущественного вычета, то он имеет право получить возврат НДФЛ с другого купленного жилья в полном объеме.

     Отдельной нормой в налоговом законодательстве (подпункт 4 п. 1 ст. 220 НК РФ) урегулирован вопрос получения имущественного вычета, приобретенного в ипотеку по кредитному (ипотечному) договору. Возврат по уплаченным процентам теперь ограничен суммой 3 000 000 рублей. При этом возвратом НДФЛ с процентом по ипотечному кредиту можно воспользоваться только один раз.

    Теперь с 01.01.2014г. отменено правило предоставления письменного заявления для предоставления налогового вычета. Хотя в новой форме декларации 3 НДФЛ в формате PDF отсутствует какая-либо графа для указания номера лицевого счета, на который будет перечислена сумма налогового вычета. На практике заявление на получение налогового вычета пока предоставляется вместе с декларацией.  

      Окончательно, внесенными изменениями в п. 6 ст. 220 НК РФ решен спорный вопрос с налоговиками предоставления имущественного вычета за приобретенное жилье в собственность несовершеннолетних за счет средств родителей, в том числе опекунов (попечителей). Теперь родители (опекуны) имеют право возвратить НДФЛ за купленное жилье своим несовершеннолетним детям или опекаемым. Некоторые налоговые инспекции раньше отказывали в предоставлении имущественного вычета при такой ситуации. Неправомерность такого отказа была подтверждена Конституционным Судом РФ в своем Постановлении от 01.03.2012г. № 6-П.     

      Предельный размер имущественного вычета остается прежний – 2 000 000 рублей. Еще одно изменение с 01.01.2014г. касается порядка предоставления имущественного вычета с жилья для всех категорий плательщиков НДФЛ желающих воспользоваться вычетом. Раньше можно было воспользоваться имущественным вычетом только один раз, независимо от того за какую сумму было приобретено жилое помещение. Теперь имущественный налоговый вычет с купленной квартиры или жилого дома предоставляется неограниченное количество раз, но в пределах 2 000 000 рублей. Что же это значит?

      Рассмотрим краткий пример.

      Гражданина Т. приобрел квартиру у гражданина Р. за 1 200 000 рублей. Гражданин Т. имеет право вернуть 13 % от стоимости купленной квартиры (1 200 000 руб. * 13 % = 156 000 руб.). Таким образом, гражданин Т. может вернуть удержанный НДФЛ из заработной платы в общей сложности 156 000 рублей.

      Позднее гражданин Т. купил жилой дом стоимостью 800 000 рублей. Гражданин Т. также может вернуть 13 % от суммы уплаченной продавцу за жилой дом. (800 000 руб. * 13 % = 104 000 руб.). Таким образом, общий лимит имущественного налогового вычета для гражданина исчерпан, так как общая стоимость жилых помещений равна 2 000 000 рублей (1 200 000 руб. квартира + 800 000 руб. жилой дом = 2 000 000 руб.). В денежном выражении для возвращения НДФЛ из федерального бюджета это также выражается в предельной сумме равной 260 000 руб. (156 000 руб. за квартиру + 104 000 руб. за жилой дом = 260 000 руб.).

     Внесенные изменения в ст. 220 НК РФ распространяются на правоотношения, возникшие с 01.01.2014г. То есть такие изменения действуют на тот момент, когда жилье куплено не ранее 01.01.2014г. и соответственно произведена государственная перехода права собственности (получено свидетельство о праве собственности). Если покупка (строительство) жилья совершена до 01.01.2014г., то действует прежняя редакция Налогового кодекса РФ, регулирующая предоставление имущественного налогового вычета. 

Перечень случаев (оснований), когда имущественный налоговый вычет не предоставляется:

  1. Имущественный налоговый вычет не предоставляется при покупке квартиры (жилого дома, долей в них) за счет средств работодателей;
  2. Имущественный налоговый вычет не предоставляется при покупке квартиры (жилого дома, долей в них) за счет средств материнского (семейного) капитала;
  3. Имущественный налоговый вычет не предоставляется при покупке квартиры (жилого дома, долей в них) за счет средств субсидий на приобретения жилья (местных, региональных, федеральных).
  4. Если сделка купли-продажи совершена между взаимозависимыми лицами, определяемыми по правилам НК РФ.

Рассмотрим вышеперечисленные основания подробнее.

      1. Безвозмездно предоставить денежные средства работодатель (ИП, юридическое лицо) может по различным причинам. Привлечение новых специалистов или заинтересовать остаться прежних работников. Если при покупке квартиры (жилого дома, их долей) были использованы за счет части средств работодателя, то на эту сумму имущественный налоговый вычет не предоставляется. При этом на вторую часть собственных денежных средств можно получить вычет.

Пример:

    По условиям договора купли-продажи квартиры между продавцом и покупателем «Б», квартира продана за 1 000 000 рублей. Из них 100 000 рублей предоставляются работодателем – ООО «КАВ» безвозмездно путем перечисления денежных средств на счет продавца,  а 900 000 рублей - за счет собственных средств покупателя. 

         Таким образом, размер имущественного налогового вычета составит: 1000 000 рублей – 100 000 рублей = 900 000 рублей,  (900 000 рублей х 13 % = 117 000 рублей).

          2. В случае если денежные средства были перечислены продавцу квартиры (жилого дома, долей в них) Управлением пенсионного фонда из средства материнского (семейного) капитала, то на указанную сумму имущественный налоговый вычет не предоставляется.  А если часть денежных средств на покупку была собственных, то этой суммы можно получить вычет. Как купить квартиру за счет средства материнского (семейного) капитала до 3 лет смотри здесь, после трех лет здесь 

Пример:

        По условиям договора купли-продажи квартиры между продавцом и покупателем «Б», квартира продана за 700 000 рублей. Из них 300 000 рублей за счет средств материнского (семейного) капитала,  а 400 000 рублей - за счет собственных средств покупателей. Квартира куплена в общую долевую собственность супругов «А», и «Б» и несовершеннолетних детей «К», и «М».   

         Таким образом, размер имущественного налогового вычета составит: 700 000 рублей – 300 рублей = 400 000 рублей (400 000 : 1/3 часть (доля одного супруга и двоих детей) = 133 333,33 рубля.

          Возможность получить вычет на доли несовершеннолетних детей подтвердил Конституционный Суд РФ в  Постановлении от 13.03.2008г. № 5-П. Федеральная налоговая служба РФ в своем письме от 07.07.2010г. № ШС-37-3/6085@ «О направлении письма Минфина России» произвела разъяснение того факта, что,  поскольку в резолютивной части Постановления № 5-П вывод о возможности получения родителем имущественного налогового вычета, предусмотренного подпунктом 2 пункта 1 статьи 220 НК РФ, сделан Конституционным Судом Российской Федерации применительно к конкретной ситуации, в иных, схожих по существу случаях, считаем целесообразным руководствоваться судебной практикой, сложившейся применительно к каждой конкретной ситуации.

      3. Существуют различные программы по улучшению жилищных условий граждан, например подпрогрмма «молодая семья». Участие в такой программе дает возможность получить определенный процент от стоимости приобретаемого жилого помещения за счет бюджетных средств. Таким образом, те средства, которые перечислены из бюджета, на них имущественный налоговый вычет не предоставляется.

         4. При заключении договора между взаимозависимыми лицами имущественный налоговый вычет не предоставляется. Теперь рассмотрим кто же такие взаимозависимые лица, а также, каков их перечень по налоговому законодательству РФ.

          Если особенности отношений между лицами могут оказывать влияние на условия и (или) результаты сделок, совершаемых этими лицами, и (или) экономические результаты деятельности этих лиц или деятельности представляемых ими лиц, указанные в настоящем пункте лица признаются взаимозависимыми для целей налогообложения. Таким образом, основным критерием взаимозависимости является оказания влияния одним из участников сделки на другого участника. То есть данная норма позволяет защитить федеральный бюджет от необоснованной налоговой выгоды, в том числе тогда, когда сделки совершаются фиктивно (с целью получить имущественный налоговый вычет).

        В ч. 2 ст. 105.1 НК РФ указан перечень взаимозависимых лиц при различных обстоятельствах. Для нас важен п. 11 ч. 2 ст. 105.1 НК РФ, в котором указан следующий перечень взаимозависимых лиц, применительно к имущественному налоговому вычету:

        физическое лицо - его супруг (супруга), родители (в том числе усыновители), дети (в том числе усыновленные), полнородные и неполнородные братья и сестры, опекун (попечитель) и подопечный.

        Ранее в действующем налоговом законодательстве РФ взаимозависимыми признавались лица,  которые состоят в соответствии с семейным законодательством Российской Федерации в брачных отношениях, отношениях родства или свойства, усыновителя и усыновленного, а также попечителя и опекаемого. Такой перечень являлся расширенным, так как отсылал к семенному законодательству. Что поражало много споров, так как вроде формально участники сделки являются взаимозависимыми, а фактически таковыми не являются. Так, например, зять покупает у тёщи квартиру, вроде бы «чужие люди», но формально являлись взаимозависимыми.  

Жми далее... 

 Другие статьи, темы сайта: