Огромную сложность для начинающих предпринимателей представляет выбор системы налогообложения между УСН («Упрощенка»), ЕНВД («Вмененка»), ОСНО (Общая система налогообложения).

      Выбрать систему налогообложения можно одновременно с подачей заявления о государственной регистрации в качестве индивидуального предпринимателя или после получения свидетельства о государственной регистрации в качестве индивидуального предпринимателя, но не позднее 30 дней календарных дней с момента постановки на учет в налоговой инспекции. В силу п. 2 ст. 346.13 НК РФ вновь созданная организация и вновь зарегистрированный индивидуальный предприниматель вправе уведомить о переходе на упрощенную систему налогообложения не позднее 30 календарных дней с даты постановки на учет в налоговом органе. До 29.12.2012г. срок уведомления составлял 5 дней. Если организация или индивидуальный предприниматель самостоятельно не выберут «Упрощенку» или «Вмененку», то автоматически остаются на общей системе налогообложения.

       До 01.11.2012г. действовала форма заявления о переходе на упрощенную систему налогообложения (форма N 26.2-1), которая в настоящее время утратила силу. Со 02.11.2012г. действует форма Уведомления о переходе на упрощенную систему налогообложения (форма N 26.2-1), утвержденная Приказом ФНС России от 02.11.2012г. № ММВ-7-3/829@.

      Рассмотрим кратко порядок заполнения Уведомления о переходе на упрощенную систему налогообложения.

      В графе ИНН проставляем ИНН физического лица, номер которого можно узнать из свидетельства о постановке физического лица в налоговом органе. В графе КПП ставим прочерк, так как ИП номер КПП не присваивается. Для юридического лица соответственно проставляется номер КПП.

    В графе «Предоставляется в налоговый орган (код)» проставляется четырехзначный код налоговой инспекции. Если Вы не знаете код налоговой инспекции, где зарегистрированы в качестве ИП, его можно уточнить у работников налоговой инспекции.

      В графе «Признак налогоплательщика (код)» проставляется код налогоплательщика. Коды налогоплательщика указаны в самом заявлении (в самом низу). При этом нужно только выбрать код самостоятельно.

        Существует 3 вида кода признака налогоплательщика:

1. Организации и индивидуальные предприниматели, подающие уведомление одновременно с документами на государственную регистрацию;
2. Вновь созданные организации и вновь зарегистрированные индивидуальные предприниматели, включая организации и индивидуальных предпринимателей, подающих уведомление одновременно с документами на государственную регистрацию, а также организации и индивидуальные предприниматели, которые перестали быть налогоплательщиками ЕНВД;
3. Организации и индивидуальные предприниматели, переходящие с иных режимов налогообложения, за исключением налогоплательщиков ЕНВД.

       Если Уведомление подаете вместе с заявлением о государственной регистрации в качестве индивидуального предпринимателя, то в графе ставим код «1».

      В графе «наименование организации/фамилия, имя, отчество индивидуального предпринимателя» проставляется Ф.И.О. как в паспорте. В остальных, незаполненных клеточках ставится прочерк, значок вида «-».   

     Теперь нужно определиться с кодом, который отвечает за начало даты перехода на «Упрощенку».

       В Уведомлении обозначено 3 кода:

      Код «1» проставляется, если налогоплательщик переходи с очередного календарного кода, например, с 2015г.

       Код «2» проставляется, если индивидуальный предприниматель, в том числе организации, которые подают заявления о государственной регистрации или вновь созданные организации или зарегистрированные ИП.  

     Код «3» проставляется индивидуальным предпринимателем или организацией с текущего календарного года, если налогоплательщик утратил право на применение «Упрощенки».

      При одновременной подаче Уведомления и заявления о государственной регистрации в качестве ИП, в указанной графе ставится код «2». В остальных незаполненных графах ставится знак прочерка.

     Далее необходимо определится с объектом налогообложения. Существует два объекта налогообложения:

1.  - «Доходы»;
2.  - «Доходы, уменьшенную на величину расходов».

    Если исходя из выбранного вида хозяйственной деятельности, расходы минимальны, то лучше выбирать объект «Доходы». В этом случае проставляется код «1». Объект «Доходы, уменьшенную на величину расходов» выбирается в том случае, если предполагаются большие расходы при осуществлении выбранной предпринимательской деятельности. При этом перечень расходов, учитываемых при «Упрощенке» регламентирован налоговым законодательством РФ, поэтому не все расходы можно учитывать.

      В графе год подачи Уведомления о переходе на «Упрощенку» проставляется тот календарный год, в котором фактически Уведомление подается.

       В графе «Получено доходов за девять месяцев года подачи уведомления» проставляется прочерк, если Уведомление подается при регистрации в качестве ИП или вновь созданной организацией. При переходе с других налоговых режимов соответственно указывается размер дохода за 9 месяцев.   В графе «Остаточная стоимость основных средств на 1 октября года подачи уведомления составляет» заполняется только при переходе с других налоговых режимов. При подаче Уведомления вместе с заявлением о государственной регистрации проставляется знак прочерка.

      Если к Уведомлению никакие документы не прилагаются, в соответствующей графе проставляется знака прочерка.

       Если Уведомление подается самим индивидуальным предпринимателем, то в графе ставится код «1» - налогоплательщик. Если представителем по доверенности, то ставится код «2». В этом случае должна быть предоставлена нотариально-удостоверенная доверенность от индивидуального предпринимателя.

     Номер контактного телефона проставляется в формате «+79520000000» для мобильного.

    В графе «Дата» проставляется та дата, когда фактически предоставляется Уведомление. Подпись ставится представителем организации, ИП или самим индивидуальным предпринимателем. Печать ставится индивидуальным предпринимателем только при ее наличии.

     Уведомление подается в двух экземплярах. Один экземпляр Уведомления остается в налоговой инспекции, а другой с отметкой и принятии должен быть у налогоплательщика. Налоговая инспекция по требованию налогоплательщика (запросу) выдает  Информационное письмо по Форме № 26.2-7, которое подтверждает факт применения «Упрощенки». 

        На этом заполнение Уведомления закончено.

      Не все организации или индивидуальные предприниматели могут применять «Упрощенку». Существует перечень видов хозяйственной деятельности, при которых «Упрощенка» не применяется.

      Согласно ч. 3 ст. 346.12 НК РФ не вправе применять «Упрощенку» следующие субъекты:

•  организации, имеющие филиалы и (или) представительства;
•  банки;
•  страховщики;
•  негосударственные пенсионные фонды;
•  инвестиционные фонды;
•  профессиональные участники рынка ценных бумаг;
•  ломбарды;
•  организации и индивидуальные предприниматели, занимающиеся производством подакцизных товаров, а также добычей и реализацией полезных ископаемых, за исключением общераспространенных полезных ископаемых;
•  организации, осуществляющие деятельность по организации и проведению азартных игр; 
•  нотариусы, занимающиеся частной практикой, адвокаты, учредившие адвокатские кабинеты, а также иные формы адвокатских образований.

       Данный перечень не является исчерпывающим и в вышеуказанной норме НК РФ указаны иные ограничения. Так в частности микрофинансовые организации не могут применять «Упрощенку» с 2013г. Не вправе применять «Упрощенку» индивидуальные предприниматели с численностью работников более 100 человек.  Поэтому прежде чем подавать Уведомление о переходе на «Упрощенку», убедитесь, подходит ли хозяйственная деятельность для применения «Упрощенки».

    При применении «Упрощенки» существует два вида налогообложения: «Доходы»; «Доходы, уменьшенные на величину расходов». При заполнении Уведомления о переходе на «Упрощенку» упоминалось уже об этом. Индивидуальный предприниматель или организация самостоятельно выбирает объект налогообложения.

      Переход на «Упрощенку» возможен путем подачи Уведомления в налоговую инспекцию в период с 01 октября до 31 декабря года, в котором подается Уведомление. При этом доход не должен превышать 45 миллионов рублей за 9 месяцев, в котором подается Уведомление. Выбранный режим налогообложения в виде «Упрощенки» начинает действовать со следующего календарного года.   

     Изменять объект налогообложения можно каждый год, только необходимо уведомить налоговую инспекцию до 31 декабря года, предшествующего году, в котором налогоплательщик предлагает изменить объект налогообложения. Об этом говориться в ч. 2 ст.  346.14 НК РФ. Необходимо учитывать, что в течение налогового периода налогоплательщик не может менять объект налогообложения. Для «Упрощенца» налоговым периодом является календарный год.

      Рассмотрим объект налогообложения «Доходы». Если «Упрощенец» выбрал объект «Доходы», ставка единого налога составляет 6 процентов от дохода. При этом расходы в целях налогообложения не учитываются. Изначально при осуществлении предпринимательской деятельности стоит выбрать объект «Доходы». Почему? Потому что, так Вы определитесь, какой примерно доход у Вас складывается за календарный год, и каков размер расходов в календарном году. Если размер расходов превышает размер доходов, то выбранный режим налогообложения «Доходы» Вам не подходит. Если же размер расходов незначителен относительно размера доходов, то режим налогообложения Вам подходит. При изначальном осуществлении предпринимательской деятельности сложно предвидеть именно размер расходов относительно дохода. Конечно же, можно составить бизнес-план, но фактически экономические показатели могут не совпадать с запланированными расходами и доходами.  

       В состав доходов должны включаться все фактические доходы, которые поступили на расчетные расчет или в кассу организации, в том числе индивидуального предпринимателя. В состав же расходов включаются расходы, которые были затрачены в процессе хозяйственной деятельности. Например, индивидуальный предприниматель арендует офис для приема своих клиентов. Арендная плата и будет являться расходом. Однако, если «Упрощенец» использует объект налогообложения «Доходы» он не вправе учитывать расходы.

       В целях того, чтобы Вы имели представление, как рассчитывается налог по УСН с объектом налогообложения «Доходы», приведу пример.

         Доход индивидуального предпринимателя за календарный за календарный год составил 120 000 рублей. В этом случае общий общая сумма налога составит: 120 000 руб. х 6 % = 7 200 рублей. Если бы индивидуальный предприниматель был на общем режиме налогообложения, то сумма налога составила: 120 000 руб. х 13 % = 15 600 рублей. Данный пример приведен для общего представления, поэтому в нем не учитывались авансовые платежи за квартал, полугодие и 9 месяцев.

      Раз уж заговорили об авансовых платежах, то рассмотрим порядок расчета и уплаты авансового платежа при «Упрощенке».  

        Согласно ч. 3 ст. 346.21 НК РФ  налогоплательщики, выбравшие в качестве объекта налогообложения доходы, по итогам каждого отчетного периода исчисляют сумму авансового платежа по налогу, исходя из ставки налога и фактически полученных доходов, рассчитанных нарастающим итогом с начала налогового периода до окончания соответственно первого квартала, полугодия, девяти месяцев с учетом ранее исчисленных сумм авансовых платежей по налогу.

      Распишем даты платежей по кварталам:

•  1 квартал (3 месяца) – уплатить авансовый платеж до 25 апреля;
• - 2 квартал (6 месяцев – полугодие) – авансовый платеж до 25 июля;
•  3 квартал (9 месяцев) – авансовый платеж до 25 октября;
•  4 квартал (календарный год) – уплата налога до 31 марта следующего года для организаций; уплата налога для ИП до 30 апреля следующего года.

       Если дохода в очередном квартале не было, то соответственно авансовый платеж не платится.

       Декларация по «Упрощенке» подается один раз в год не позднее 31 марта следующего года для организаций, а для ИП не позднее 30 апреля следующего года.  

        Что же представляет собой авансовый платеж по объекту налогообложения «Доходы- 6%»?

      Если говорить простым языком, то авансовый платеж представляет собой как сумму дохода за квартал, умноженное на 6 % и вычтенный предыдущий авансовый платеж.

        Рассмотрим пример расчета авансового платежа за 1 квартал.

       Доходы за 1 квартал представляют собой сумму дохода за январь, февраль, март соответствующего календарного года.

        Например, доход у ИП за 1 квартал 2014г. составил 9 000 рублей. Значит, авансовый платеж за 1 квартал составит: 9 000 руб. х 6 % = 540 рублей. Данный «чистый» авансовый платеж рассчитан без учета фактических расходов на оплату страховых взносов в Пенсионный фонд РФ и Федеральный фонд обязательного медицинского страхования в фиксированном размере.

       Доход за 2 квартал (общая сумма дохода за 1 и 2 квартал) составил 18 000 рублей. Значит, авансовый платеж за 2 квартал составит: (18 000 руб. х 6 %) – 540 руб. (авансовый платеж за 1 квартал) = 540 руб. Данный «чистый» авансовый платеж рассчитан без учета фактических расходов на оплату страховых взносов в Пенсионный фонд РФ и Федеральный фонд обязательного медицинского страхования в фиксированном размере.

      Доход за 3 квартал (общая сумма дохода за 1 и 2 квартал, а также 3 квартал) составил 30 000 рублей. Значит, авансовый платеж за 3 квартал составит: (28 000 руб. х 6 %) – 1080 руб. (авансовые платежи за 1 и 2 квартал) = 600 руб.

        Доход за календарный год составил (4 квартал):

9 000 руб. (за 3 месяца) + 9 000 руб. (за 3 месяца) + 10 000 руб. (за 3 месяца) + 10 000 руб. (за 3 месяца) = 38 000 руб.

      Налог по «Упрощенке» составит: (38 000 руб. х 6 %) – 1 680 руб. = 600 руб.

        Общая сумма налога по УСН с учетом авансовых платежей составила: 540 руб. + 540 руб. + 600 руб. + 600 руб. = 2 280 руб.

      Проверяем себя! При общей сумме дохода в год 38 000 руб. необходимо уплатить:  38 000 руб. х 6 % = 2 280 руб. В данном случае размер авансовых платежей с учетом последнего итого платежа за год (4 квартал) правильно рассчитан.

   Примечание: В данных примерах я не привожу размер вычитаемого страхового взноса в ПФР РФ, ФФОМС, чтобы была понятна методика расчета. В других примерах мы обязательно рассмотрим пример расчета авансового платежа по «Упрощенке» с объектом налогообложения «Доходы-6%».